会计实验案例一：科目汇总表账务处理程序

要求：结合所给资料，以科目汇总表账务处理程序为基础，熟悉会计账务处理程序的整个操作过程。

一、资料：

（一）康大公司200×年1月各总分类账户的期初余额如下：

账户名称	余额	账户名称	余额
库存现金	800	短期借款	130 000
银行存款	110 000	应付账款	81 000
应收账款	56 000	应付职工薪酬	12 500
其他应收款	1 500	预提费用	11 000
原材料	42 000	实收资本	800 000
生产成本	5 500	盈余公积	89 300
库存商品（产成品）	18 000
固定资产	1 200 000
累计折旧	310 000

（二）康大公司200×年1月发生下列经济业务：

1、2日，从银行提取现金1 500元备用。

2、3日，采购员李华外出联系业务借支差旅费800元，以现金支付。

3、3日，从新华工厂购进甲材料一批，价款25 000元，增值税额4 250元，货款暂未付，另发生运杂费350元，运杂费已由新华厂垫付。

4、4日，从银行取得半年期借款60 000元，转入本企业存款户。

5、5日，车间领用甲材料一批，成本计15 000元，其中用于A产品生产12 000元，其余为车间一般耗用。

6、5日，销售给大成商业批发公司A产品一批，价款38 000元，增值税额6 460元，对方开给的转账支票已交银行转账。

7、6日，车间领用乙材料一批，成本计12 000元，其中11 000元用于B产品生产，其余为车间一般耗用。

8、8日，以银行存款36 000元购入1台不需安装的新设备。

9、8日，企业管理部门以现金120元购买办公用品，办公用品交有关使用者。

10、9日，管理部门的王小明借支差旅费600元，以现金支付。

11、10日，接银行通知，华胜公司前欠货款38 000元已收妥入账。

12、11日，以银行存款30 000元偿还前欠金泰公司货款。

13、11日，采购员张军外出归来，报差旅费720元，余款80元交回现金。

14、12日，从光明工厂购入乙材料一批，价款计32 000元，增值税额5 440元，以银行存款支付。

15、13日，以银行存款支付广告费3 500元。

16、14日，销售给长城工厂A产品一批，价款40 000元，增值税额6 800元，款项暂未收到。

17、15日，以银行存款支付前欠新华工厂货款及垫付的运杂费29 600元。

18、16日，从银行提取现金22 000元，准备发放工资。

19、17日，发放工资21 200元。

20、18日，管理部门李强借支差旅费600元，以现金付给。

21、19日，销售给明星商场B产品一批，价款20 000元，增值税额3 400元，款项存入银行。

22、20日，从光明厂购入乙材料一批，价款12 000元，增值税额2 040元，款项以银行存款支付。

23、21日，，销售给兴泰贸易公司B产品一批，价款42 000元，增值税额7 140元，暂未收到。

24、22日，从银行提取现金1 000元备用。

25、22日，管理部门报销零星开支420元，以现金支付。

26、23日，职工唐伟因病住院借支住院费800元，以现金支付。

27、24日，车间领用甲材料一批，成本3 000元，全部用于A产品生产。

28、24日，接银行通知，兴泰贸易公司所欠货款49 140元收妥入账。

29、25日，车间领用乙材料一批，成本5 600元，B产品生产。

30、26日，以银行存款支付电费5 200元，其中管理部门应负担580元，A产品生产2 600元，B产品生产1 600元，车间共同用电420元。

31、27日，以银行存款偿还到期的6个月短期借款60 000元，同时支付利息2 700元（此项借款利息已按月预提2 250元）。

32、29日，以银行存款2 000元支付产品展览费。

33、31日，经计算，本月应付职工工资计28 000元，其中A产品生产工人工资

15 000元，B产品生产工人工资8 000元，车间管理人员工资1 600元，企业管理人员工资3 400元。

34、31日，按职工工资总额的14%计提职工福利费。

35、31日，计提本月固定资产折旧16 000元，其中使用固定资产应提13 000元，企业管理部门应提3 000元。

36、31日，预提本月银行借款利息1 500元。

37、31日，分配结转本月发生的制造费用19 244元，其中应由A产品负担12 509

元，B产品负担6 735元。

38、31日，结转本月完工产品的实际成本：本月完工A产品实际成本47 300元，完工B产品实际成本34 500元。

39、31日，结转本月已售产品的实际成本：已售A产品实际成本为49 800元，已售B产品的实际成本为38 000元。

40、31日，结转本月主营业务收入140 000元。

41、31日，结转本月主营业务成本87 800元。

42、31日，结转本月管理费用8 716元。

43、31日，结转本月销售费用5 500元。

44、31日，结转本月财务费用1 950元。

45、31日，计算并登记本月应交所得税11 891元。

46、31日，结转本月所得税11 891元。

科目汇总表账务处理程序：

第一步：编制会计分录。

二、根据经济业务编制记账凭证（采用下表代之）

表1 记账凭证

200×年		凭证字号	摘要	会计科目	借方金额	贷方金额
月	日
1	2	银付字1	提取现金备用	库存现金 银行存款	1 500	1 500
1	3	现付字1	张军借支差旅费	其他应收款 库存现金	800	800
1	3	转字1-1/2	购进甲材料	原材料 应付账款	25 350	25 350
1	3	转字1-2/2	购进甲材料	应交税费 应付账款	4 250	4 250
1	4	银收字1	取得半年期借款	银行存款 短期借款	60 000	60 000
1	5	转字2-1/2	A产品领用甲材料	生产成本 原材料	12 000	12 000
1	5	转字2-2/2	车间领用甲材料	制造费用 原材料	3 000	3 000
1	5	银收字 2-1/2	销售给大成商业批发公司A产品	银行存款 主营业务收入	38 000	38 000
1	5	银收字 2-2/2	销售给大成商业批发公司A产品	银行存款 应交税费	6 460	6 460
1	6	转字3-1/2	领用乙材料用于B产品生产	生产成本 原材料	11 000	11 000
1	6	转字3-2/2	领用乙材料用于车间一般耗用	制造费用 原材料	1 000	1 000
1	8	银付字2	购入新设备	固定资产 银行存款	36 000	36 000
1	8	现付字2	管理部门购买办公用品	管理费用 库存现金	120	120
1	9	现付字3	王小明借支差旅费	其他应收款 库存现金	600	600
1	10	银收字3	华胜公司前欠货款收妥	银行存款 应收账款	38 000	38 000
1	11	银付字3	以银行存款偿还金泰公司货款	应付账款 银行存款	30 000	30 000
1	11	转字4	张军报销差旅费	管理费用 其他应收款	720	720
1	11	现收字1	张军交回多余现金	库存现金 其他应收款	80	80
1	12	银付字 4-1/2	从光明厂购入乙材料	原材料 银行存款	32 000	32 000
1	12	银付字 4-2/2	从光明厂购入乙材料	应交税费 银行存款	5 440	5 440
1	13	银付字5	支付广告费	销售费用 银行存款	3 500	3 500
1	14	转字5-1/2	销售给长城工厂A产品	应收账款 主营业务收入	40 000	40 000
1	14	转字5-2/2	销售给长城工厂A产品	应收账款 应交税费	6 800	6 800
1	15	银付字6	支付新华工厂货款等	应付账款 银行存款	28 050	28 050
1	16	银付字7	从银行提取现金备发工资	库存现金 银行存款	22 000	22 000
1	17	现付字4	发放工资	应付职工薪酬 库存现金	21 200	21 200
1	18	现付字5	李强借支差旅费	其他应收款 库存现金	600	600
1	19	银收字 4-1/2	销售给明星商场B产品	银行存款 主营业务收入	20 000	20 000
1	19	银收字 4-2/2	销售给明星商场B产品	银行存款 应交税费	3 400	3 400
1	20	银付字 8-1/2	从光明工厂购入乙材料	原材料 银行存款	12 000	12 000
1	20	银付字 8-2/2	从光明工厂购入乙材料	应交税费 银行存款	2 040	2 040
1	21	转字6-1/2	销售给兴泰贸易公司B产品	应收账款 主营业务收入	42 000	42 000
1	21	转字6-2/2	销售给兴泰贸易公司B产品	应收账款 应交税费	7 140	7 140
1	22	银付字9	提取现金备用	库存现金 银行存款	1 000	1 000
1	22	现付字6	管理部门报销零星开支	管理费用 库存现金	420	420
1	23	现付字7	唐伟借支住院费	其他应收款 库存现金	800	800
1	24	转字7	车间领用甲材料用于A产品生产	生产成本 原材料	3 000	3 000
1	24	银收字5	收到兴泰公司欠款	银行存款 应收账款	49 140	49 140
1	25	转字8	车间领用乙材料用于B产品生产	生产成本 原材料	5 600	5 600
1	26	银付字 10-1/3	支付水电费	管理费用 银行存款	580	580
1	26	银付字 10-2/3	支付水电费	生产成本 银行存款	4 200	4 200
1	26	银付字 10-3/3	支付水电费	制造费用 银行存款	420	420
1	27	银付字 11-1/3	归还短期借款并付息	短期借款 银行存款	60 000	60 000
1	27	银付字 11-2/3	归还短期借款并付息	预提费用 银行存款	2 250	2 250
1	27	银付字 11-3/3	归还短期借款并付息	财务费用 银行存款	450	450
1	29	银付字12	支付产品展览费	销售费用 银行存款	2 000	2 000
1	31	转字9-1/3	分配工资费用	生产成本 应付职工薪酬	23 000	23 000
1	31	转字9-2/3	分配工资费用	制造费用 应付职工薪酬	1 600	1 600
1	31	转字9-3/3	分配工资费用	管理费用 应付职工薪酬	3 400	3 400
1	31	转字10-1/3	计提福利费	生产成本 应付职工薪酬	3 220	3 220
1	31	转字10-2/3	计提福利费	制造费用 应付职工薪酬	224	224
1	31	转字10-3/3	计提福利费	管理费用 应付职工薪酬	476	476
1	31	转字11-1/2	计提固定资产折旧	制造费用 累计折旧	13 000	13 000
1	31	转字11-2/2	计提固定资产折旧	管理费用 累计折旧	3 000	3 000
1	31	转字12	预提短期借款利息	财务费用 预提费用	1 500	1 500
1	31	转字13	分配结转制造费用	生产成本 制造费用	19 244	19 244
1	31	转字14	结转本月完工产品实际成本	库存商品 生产成本	81 800	81 800
1	31	转字15	结转已销售产品成本	主营业务成本 库存商品	87 800	87 800
1	31	转字16	结转本月主营业务收入	主营业务收入 本年利润	140 000	140 000
1	31	转字17	结转本月主营业务成本	本年利润 主营业务成本	87 800	87 800
1	31	转字18	结转本月管理费用	本年利润 管理费用	8 716	8 716
1	31	转字19	结转本月销售费用	本年利润 销售费用	5 500	5 500
1	31	转字20	结转本月财务费用	本年利润 财务费用	1 950	1 950
1	31	转字21	登记应交所得税	所得税费用 应交税费	11 891	11 891
1	31	转字22	结转本月所得税	本年利润 所得税费用	11 891	11 891

第二步：登记日记账。

三、根据收款凭证和付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账

200×年		凭证		摘要	对方科目	收 入	支 出	结 余
月	日	种类	号数
1	1			上年结余				800
1	2	银付	1	提取现金备用	银行存款	1 500		2 300
1	3	现付	1	张军借支差旅费	其他应收款		800	1 500
1	8	现付	2	管理部门购买办公用品	管理费用		120	1 380
1	9	现付	3	王小明借支差旅费	其他应收款		600	780
1	11	现收	1	张军交回多余现金	其他应收款	80		860
1	16	银付	7	从银行提取现金备发工资	银行存款	22 000		22 860
1	17	现付	4	发放上月工资	应付职工薪酬		21 200	1 660
1	18	现付	5	李强借支差旅费	其他应收款		600	1 060
1	22	银付	9	提取现金备用	银行存款	1 000		2 060
1	22	现付	6	管理部门报销零星开支	管理费用		420	1 640
1	23	现付	7	唐伟借支住院费	其他应收款		800	840
	31			本月合计		24 580	24 540	840

表3 银行存款日记账

年		凭证		结算凭证		摘要	对方 科目	收入	支出	结余
月	日	种类	号数	种类	号数
1	1					上年结余				110 000
1	2	银付	1			提取现金	库存现金		1 500	108 500
1	4	银收	1			取得半年期借款	短期借款	60 000		168 500
1	5	银收	2-1/2			销售A产品	主营业务收入	38 000		206 500
1	5	银收	2-2/2			销售A产品	应交税费	6 460		212 960
1	8	银付	2			购入设备	固定资产		36 000	176 960
1	10	银收	3			收到华胜公司货款	应收账款	38 000		214 960
1	11	银付	3			偿还金泰公司货款	应付账款		30 000	184 960
1	12	银付	4-1/2			购入乙材料	原材料		32 000	152 960
1	12	银付	4-2/2			购入乙材料	应交税费		5 440	147 520
1	13	银付	5			支付广告费	销售费用		3 500	144 020
1	15	银付	6			支付新华厂货款	应付账款		28 050	115 970
1	16	银付	7			提取现金备发工资	库存现金		22 000	93 970
1	19	银收	4-1/2			销售A产品	主营业务收入	20 000		113 970
1	19	银收	4-2/2			销售A产品	应交税费	3 400		117 370
1	20	银付	8-1/2			购入乙材料	原材料		12 000	105 370
1	20	银付	8-2/2			购入乙材料	应交税费		2 040	103 330
1	22	银付	9			提取现金	库存现金		1 000	102 330
1	24	银收	5			收到兴泰公司欠款	应收账款	49 140		151 470
1	26	银付	10-1/3			支付水电费	管理费 用		580	150 890
1	26	银付	10-2/3				生产成本		4 200	146 690
1	26	银付	10-3/3				制造费用		420	146 270
1	27	银付	11-1/3			归还短期借款	短期借款		60 000	86 270
1	27	银付	11-2/3				预提费用		2 250	84 020
1	27	银付	11-3/3				财务费用		450	83 570
1	27	银付	12			支付产品展览费	销售费用		2 000	81 570
1						本月合计		215 000	243 430	81 570

第三步：编制科目汇总表。

四、根据收、付、转凭证编制科目汇总表

表4 科目汇总表

200×年1月1日至10日 科汇字1号

会计科目	本期发生额		账页	记账凭证起讫号数
	借方	贷方
库存现金	1 500	1 520	（略）	银收字1-3号 现付字1-3号 银付字1-2号 转 字1-3号
银行存款	142 460	37 500
应收账款		38 000
其他应收款	1 400
原材料	25 350	27 000
生产成本	23 000
制造费用	4 000
固定资产	36 000
短期借款		60 000
应付账款		29 600
应交税金	4 250	6 460
管理费用	120
主营业务收入		38 000
合计	238 080	238 080

表5 科目汇总表

200×年1月11日至20日 科汇字2号

会计科目	本期发生额		账页	记账凭证起讫号数
	借方	贷方
库存现金	22 080	21 800	（略）	现收字1号 银收字4号 现付字4-5号 银付字3-8号 转 字4-5号
银行存款	23 400	135 030
应收账款	46 800
其他应收款	600	800
原材料	44 000
应付账款	58 050
应交税费	7 480	10 200
应付职工薪酬	21 200
管理费用	720
销售费用	3 500
主营业务收入		60 000
合计	227 830	227 830

表6 科目汇总表

200×年1月21日至31日 科汇字3号

会计科目	本期发生额		账页	记账凭证起讫号数
	借方	贷方
库存现金	1 000	1 220	（略）	银收字5号 现付字6-7号 银付字9-12号 转 字6-22号
银行存款	49 140	70 900
应收账款	49 140	49 140
其他应收款	800
原材料		8 600
生产成本	58 264	81 800
制造费用	15 244	19 244
库存商品	81 800	87 800
累计折旧		16 000
短期借款	60 000
应付账款	-	-
应付职工薪酬		31 920
预提费用	2 250	1 500
应交税费		19 031
管理费用	7 876	8 716
销售费用	2 000	5 500
财务费用	1 950	1 950
主营业务收入	140 000	42 000
主营业务成本	87 800	87 800
本年利润	115 857	140 000
所得税费用	11 891	11 891
合计	685 012	685 012

第四步：根据科目汇总表登记总账。

五、根据科目汇总表登记总分类账

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会计实验案例二：记账凭证账务处理程序

要求：以案例一所给资料为基础，结合所给资料，熟悉记账凭证账务处理程序的整个操作过程。

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